一、礦產(chǎn)資源立法涉及的資產(chǎn)核算內(nèi)容分析

　　本文基于礦產(chǎn)資源資產(chǎn)核算框架分析我國《礦產(chǎn)資源法》立法相關核算的條款，總則部分對礦產(chǎn)資源核算的對象、核算的主體、核算的范圍等進行了明確。在我國《礦產(chǎn)資源法》中明確規(guī)定“礦產(chǎn)資源屬于國家所有”，并確定“國務院代表國家行使礦產(chǎn)資源的所有權，國務院自然資源主管部門具體履行礦產(chǎn)資源所有者職責”。“國務院自然資源主管部門會同有關部門負責全國礦產(chǎn)資源保護、勘查、開采、礦區(qū)生態(tài)修復的管理和監(jiān)督工作”。相關條款明確了自然資源部受托管理礦產(chǎn)資源，履行所有者職責，對礦產(chǎn)資源開展資產(chǎn)核算。

　　1.1 礦產(chǎn)資源管理的統(tǒng)計核算與儲備制度

　　在礦產(chǎn)資源立法中，提出了“國務院自然資源主管部門編制全國礦產(chǎn)資源規(guī)劃，縣級以上地方人民政府自然資源主管部門會同有關部門編制本行政區(qū)域內(nèi)的礦產(chǎn)資源規(guī)劃”。自然資源部作為自然資源主管部門，需要根據(jù)國家經(jīng)濟社會發(fā)展和資源安全的需要，制定全國礦產(chǎn)資源規(guī)劃，需要明確我國的自然資源狀況，進行礦產(chǎn)資源統(tǒng)計核算。在立法中進一步提出要建立“礦產(chǎn)資源儲量管理制度、礦產(chǎn)資源統(tǒng)計制度”，建立基于國家宏觀規(guī)劃和經(jīng)濟社會發(fā)展決策支撐的礦產(chǎn)資源統(tǒng)計核算是適應這些要求的具體核算活動。立法進一步提出“縣級以上人民政府、自然資源主管部門應當會同統(tǒng)計主管部門定期公布礦產(chǎn)資源統(tǒng)計數(shù)據(jù)”“對各種形式與形態(tài)的自然資源進行統(tǒng)計”，確立了我國由縣級及以上人民政府及其主管部門自然資源部/廳/局分級實施礦產(chǎn)資源資產(chǎn)核算制度的體系。

　　1.2 礦產(chǎn)資源所有權責任的資產(chǎn)核算

　　礦產(chǎn)資源所有關系是構成礦業(yè)法律關系的最基本內(nèi)容。在礦產(chǎn)資源立法中，“國務院自然資源主管部門出讓礦業(yè)權”“國家實行礦業(yè)權有償取得和礦產(chǎn)資源有償開采制度”。礦產(chǎn)資源法對于探礦權和采礦權實行登記轉讓制度，“礦業(yè)權探礦權人、采礦權人應當按照國家規(guī)定的標準，分別繳納探礦權占用費、采礦權占用費”。同時，為調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源開采活動而規(guī)定“開采礦產(chǎn)資源應當依法繳納資源稅”。礦業(yè)權費用體現(xiàn)國家所有者權益，資源稅是國家對礦產(chǎn)資源開發(fā)利用進行調(diào)節(jié)活動的一種方式。國家設立礦業(yè)權，并對礦業(yè)權讓度的法律權利和責任的規(guī)定，明確了礦產(chǎn)資源核算的起點，以及礦業(yè)權產(chǎn)生、讓度、實現(xiàn)過程核算的所有權基礎。

　　1.3 礦業(yè)權的資產(chǎn)核算

　　“維護礦產(chǎn)資源國家所有權和礦業(yè)權人合法權益”。我國將礦業(yè)權分為探礦權和采礦權，探礦權是依據(jù)礦產(chǎn)資源特點確立的法律關系，是調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源勘查活動的法律關系；采礦權是礦產(chǎn)資源所享有的開采、利用、收益和管理的權利，是調(diào)節(jié)開采活動的法律關系。日前印發(fā)的《關于構建更加完善的要素市場化配置體制機制的意見》就擴大要素市場化配置范圍、促進要素自主有序流動、加快要素價格市場化改革作了安排。在《礦產(chǎn)資源法》修訂草案(征求意見稿)立法原則中，也強調(diào)“市場配置、公開公正”，規(guī)定了礦業(yè)權的變更、續(xù)期、轉讓、抵押、滅失等權利義務的變更。

　　1.4 礦業(yè)資源負債核算

　　在《礦產(chǎn)資源法》修訂草案(征求意見稿)中，提到了礦區(qū)生態(tài)修復、法律責任問題，明確了各相關主體的責任和義務。近日《國務院辦公廳關于印發(fā)自然資源領域中央與地方財政事權和支出責任劃分改革方案的通知》進一步對此作了明確規(guī)定。相關法律條文和通知明確了礦產(chǎn)資源修復的責任義務，這解決了當前自然資源負債核算中的主體責任問題。在編制自然資源資產(chǎn)負債表中，礦區(qū)修復、法律責任應該作為區(qū)域礦產(chǎn)資源計量負債的組成部分是由礦產(chǎn)資源法律確定。因此，在開展礦產(chǎn)資源核算、編制礦產(chǎn)資源資產(chǎn)負債表時，應當明確體現(xiàn)對礦產(chǎn)資源負債的核算。相關內(nèi)容解決了當前關于編制自然資源資產(chǎn)負債表是否需要核算負債，以及負債核算的依據(jù)問題。

　　二、礦產(chǎn)資源立法對礦產(chǎn)資源資產(chǎn)核算體系的影響分析

　　礦產(chǎn)資源法律是對礦業(yè)社會活動進行調(diào)節(jié)的基本規(guī)范，礦產(chǎn)資源核算是為滿足礦產(chǎn)資源管理需要，反映礦產(chǎn)資源自然狀態(tài)和社會關系，根據(jù)礦產(chǎn)資源立法過程中相關礦產(chǎn)資源核算的論述，分析總結來探討礦產(chǎn)資源核算結構與內(nèi)容。礦產(chǎn)資源核算包括礦產(chǎn)資源的國民經(jīng)濟統(tǒng)計核算(包括礦產(chǎn)資源儲備核算)、礦產(chǎn)資源國有資產(chǎn)核算、礦產(chǎn)資源的會計核算。其中相關內(nèi)容分析如下所述。

　　2.1 基于監(jiān)督管理責任的統(tǒng)計核算研究

　　礦產(chǎn)資源立法中涉及到礦產(chǎn)資源統(tǒng)計，要求建立礦產(chǎn)資源統(tǒng)計制度。礦產(chǎn)資源開發(fā)利用是國民經(jīng)濟活動的重要組成部分，相關主管部門行使監(jiān)督管理權力。在國民經(jīng)濟核算中，礦產(chǎn)資源作為重要的生產(chǎn)要素，對礦產(chǎn)資源開展流量核算和存量核算，反映礦產(chǎn)資源靜態(tài)存量狀況和動態(tài)變化過程，以服務于國民經(jīng)濟宏觀決策的資源安全。

　　開展礦產(chǎn)資源的國民經(jīng)濟核算應注意：一是參照國際經(jīng)驗，國際上的SEEA2012核算體系已經(jīng)對礦產(chǎn)資源核算的賬戶分類和方法作了闡述，建立我國的礦產(chǎn)資源核算體系應該注意與國際體系的接軌與整合，也要體現(xiàn)我國礦產(chǎn)資源管理實踐要求；二是與國民經(jīng)濟核算相統(tǒng)一，礦產(chǎn)資源統(tǒng)計核算應該作為國民經(jīng)濟核算體系中的一部分，其相關賬戶設置、方法體系、分列與匯總要能夠與國民經(jīng)濟核算保持一致。

　　2.2 基于所有者受托責任開展政府的自然資源資產(chǎn)核算

　　礦產(chǎn)資源歸誰所有是礦產(chǎn)資源法律關系的起點。我國法律規(guī)定礦產(chǎn)資源歸國家所有，國務院代表國家行使礦產(chǎn)資源所有權。我國是以市場經(jīng)濟為主體的國家，市場在國民經(jīng)濟發(fā)展過程中發(fā)揮基礎性作用，礦產(chǎn)資源法也強調(diào)了“市場配置，公開公正”的原則，那么，基于受托責任的資產(chǎn)管理核算是反映受托責任履行情況的制度。各級政府及其相關主管部門需要建立礦產(chǎn)資源的資產(chǎn)核算制度。目前開展的礦產(chǎn)資源資產(chǎn)統(tǒng)計核算與編制礦產(chǎn)資源資產(chǎn)負債表是礦產(chǎn)資源資產(chǎn)核算的主要內(nèi)容，要求各級受托管理政府機構做好資產(chǎn)核算工作和編制礦產(chǎn)資源資產(chǎn)負債表。

　　2.3 礦業(yè)權是礦產(chǎn)資源資產(chǎn)核算的內(nèi)容

　　礦業(yè)權是國家依法設立對礦產(chǎn)資源勘查、開采活動關系進行調(diào)節(jié)的法律制度，是礦產(chǎn)資源法律關系的重要內(nèi)容。礦產(chǎn)資源立法明確提出了要進行資產(chǎn)核算，因此開展基于各級政府的礦產(chǎn)資源資產(chǎn)核算是實現(xiàn)國有資產(chǎn)管理的基礎。礦業(yè)權活動涉及國家所有礦產(chǎn)資源權益變化，涉及礦業(yè)權人權益變化，對礦產(chǎn)資源經(jīng)營性資產(chǎn)開展會計核算，一是正確反映礦業(yè)權微觀企業(yè)主體礦產(chǎn)資源資產(chǎn)狀況和礦產(chǎn)資源權利義務；二是國家進行礦產(chǎn)資源資產(chǎn)管理活動的基礎，有利于加強礦產(chǎn)資源開發(fā)利用的監(jiān)督管理。

　　2.4 基于礦區(qū)修復、法律責任的負債核算研究

　　礦區(qū)修復是礦產(chǎn)資源開采活動過程的重要組成部分，礦產(chǎn)資源核算需要對礦區(qū)修復開展核算，礦產(chǎn)資源立法過程中都確定了其基本關系，《關于礦產(chǎn)資源中央與地方財權與事權關系的通知》中也明確了相關權利和責任。在礦產(chǎn)資源核算過程中，對開采前的礦產(chǎn)資源資產(chǎn)核算應該扣除承擔的修復成本，在開采過程中應當核算礦區(qū)修復費用，在開采后未完成的礦區(qū)修復責任應當確認負債。礦產(chǎn)資源法規(guī)定了礦業(yè)權人生態(tài)修復的責任，對于應當修復而未予修復的責任確認為負債。在相關主體不履行責任和義務時有追究其責任的法律基礎。

　　三、基于立法角度完善礦產(chǎn)資源資產(chǎn)核算的建議

　　礦產(chǎn)資源立法是調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源社會關系和行為規(guī)范的主要活動，應當作為我國開展礦產(chǎn)資源核算的依據(jù)。本文通過分析當前我國礦產(chǎn)資源立法，提出了完善礦產(chǎn)資源資產(chǎn)核算的建議。

　　1) 礦產(chǎn)資源統(tǒng)計核算是礦產(chǎn)資源核算的重要內(nèi)容。礦產(chǎn)資源是經(jīng)濟社會生產(chǎn)活動的要素資源，礦業(yè)也是國民經(jīng)濟的重要行業(yè)，國民經(jīng)濟核算離不開礦產(chǎn)資源核算，礦產(chǎn)資源立法中對建立礦產(chǎn)資源統(tǒng)計制度已經(jīng)明確提出要求，其相關規(guī)定應該作為核算的依據(jù)。

　　2) 礦產(chǎn)資源立法規(guī)定的所有權、礦業(yè)權等應該作為礦產(chǎn)資源資產(chǎn)核算的內(nèi)容。礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的受托管理責任要求科學管理和開發(fā)利用礦產(chǎn)資源。開展礦產(chǎn)資源資產(chǎn)核算是開展礦產(chǎn)資源資產(chǎn)管理的基礎。在相關核算中對所有權、礦業(yè)權的規(guī)定應作為礦產(chǎn)資源資產(chǎn)核算的依據(jù)。

　　3) 礦產(chǎn)資源立法中對礦區(qū)修復、法律責任作了明確規(guī)定，礦產(chǎn)資源資產(chǎn)負債核算應設置相關核算內(nèi)容。針對自然資源資產(chǎn)負債表中負債內(nèi)容核算的爭議，應該充分考慮礦產(chǎn)資源法中礦區(qū)修復的法律責任，確定負債的核算內(nèi)容。

　　礦產(chǎn)資源是社會生產(chǎn)發(fā)展的重要物質(zhì)基礎?；诘V產(chǎn)資源法律所確定的相關權利和義務，實施礦產(chǎn)資源資產(chǎn)核算，是完善自然資源治理體系、提升治理能力的舉措。“綠水青山也是金山銀山”，綠色發(fā)展需要法律保障，礦產(chǎn)資源核算也需要以法律為基礎。（中國礦業(yè)雜志）