案例：某水泥企業(yè)享受增值稅優(yōu)惠政策，生產(chǎn)銷售的水泥享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策70%的退稅，2016年預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)銷售收入1億元，銷項(xiàng)稅額1.7萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額1億元，應(yīng)納稅7000萬元，享受即征即退稅4900萬元。

    此外，該企業(yè)還利用新型干法水泥熟料生產(chǎn)企業(yè)中由窯頭熟料冷卻機(jī)和窯尾預(yù)熱器排出的350℃左右廢氣進(jìn)行低溫余熱發(fā)電，從而將排放到大氣中占熟料燒成系統(tǒng)熱耗35%的廢氣余熱進(jìn)行回收利用，全年可發(fā)電15000萬度電，經(jīng)濟(jì)效益十分可觀。

    根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局新近發(fā)布《關(guān)于印發(fā)〈資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄〉的通知》(財(cái)稅〔2015〕78號)規(guī)定，自2015年7月1起，利用工業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的余熱生產(chǎn)的電力，只要產(chǎn)品原料100%來自所列資源，即可享受增值稅即征即退100%的優(yōu)惠政策。

    但是由于生產(chǎn)的電力全部供本企業(yè)使用，企業(yè)沒有電力銷售，也就無法享受增值稅即征退稅優(yōu)惠政策。為了充分享受增值稅優(yōu)惠政策，企業(yè)可以將發(fā)電業(yè)務(wù)進(jìn)行分拆，發(fā)電廠獨(dú)立后就能享受增值稅優(yōu)惠政策。

    方案一：不分拆發(fā)電業(yè)務(wù)發(fā)電業(yè)務(wù)未分拆，假設(shè)水泥廠2016年利用余熱發(fā)電15000萬度，全部用于水泥生產(chǎn)，雖說利用了余熱，但發(fā)的電全部用于水泥生產(chǎn)，沒有體現(xiàn)銷售收入，無法享受增值稅優(yōu)惠政策，但水泥可以享受70%的增值稅即征即退稅增值稅額4900萬元。
 
    方案二：分拆發(fā)電業(yè)務(wù)發(fā)電業(yè)務(wù)分拆后，水泥廠向發(fā)電廠銷售余熱，發(fā)電廠向水泥廠供應(yīng)電力。雙方按照獨(dú)立交易價格結(jié)算，銷售電力產(chǎn)品按照當(dāng)?shù)赝惍a(chǎn)品計(jì)稅，銷售電力產(chǎn)品為每度電0.59元;水泥廠向發(fā)電廠銷售廢氣余熱，余熱計(jì)價按發(fā)電每度電0.23元來計(jì)算。

    發(fā)電廠可享受的優(yōu)惠政策。2016年發(fā)電廠預(yù)計(jì)銷售電力15000萬度，銷項(xiàng)稅為1504.5萬元(15000×0.59×17%)，進(jìn)項(xiàng)稅為586.5萬元(15000×0.23×17%)，應(yīng)納增值稅為918萬元(1504.5-586.5)，按政策規(guī)定可以即征即退918萬元。

    水泥廠可享受的優(yōu)惠政策。水泥廠因發(fā)電分拆后，對外銷售的余熱不享受增值稅優(yōu)惠政策，余熱銷售不退稅。
 
    余熱發(fā)電分拆后，水泥廠的余熱銷售額為3450萬元(15000×0.23)，銷項(xiàng)稅為586.6萬元(3450×17%)(廢氣并不是蒸氣、暖氣，稅率應(yīng)為17%);發(fā)電廠向水泥廠供電，進(jìn)項(xiàng)稅為1504.5萬元(發(fā)電廠的銷項(xiàng)稅額)，水泥廠應(yīng)納稅為6082萬元[(17000+586.6)-(10000+1504.5)]，整體稅負(fù)率為5.8%，水泥應(yīng)納增值稅為5800萬元，按70%退稅，應(yīng)退稅額為4060萬元。水泥廠雖說減少退稅840萬元，但發(fā)電廠可100%退稅，可退稅金額為918萬元，經(jīng)過這樣處理之后，納稅人可多獲得退稅78萬元。
 
    此外，納稅人還可以采用委托加工方式加工電力，由水泥廠提供余熱，委托發(fā)電廠加工電力，委托加工電力單價按每度電0.36元計(jì)算(按進(jìn)銷差價計(jì)算)，發(fā)電廠的銷項(xiàng)稅為5400萬元(15000×0.36)，銷項(xiàng)稅為918萬元(5400×17%)，進(jìn)項(xiàng)稅很少，在此忽略，應(yīng)納稅為918萬元，可以退稅918萬元。委托加工，水泥廠增加加工的進(jìn)項(xiàng)稅918萬元，減少應(yīng)納稅918萬元，相應(yīng)減少退稅642.6萬元，凈增加退稅為275.4萬元(918-642.6)。

    從上面分析得出結(jié)論，方案二最優(yōu)，方案一最差，水泥廠將發(fā)電業(yè)務(wù)分拆后可以多獲得退稅216萬元，特別是采用委托加工方式，避免了余熱銷售不退稅，凈退稅為275.4萬元。不過，采用委托加工還需要稅務(wù)方面認(rèn)可。此外，發(fā)電分拆并不會增加多少費(fèi)用，企業(yè)卻可以獲得更大的利益。